在中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中，合并報(bào)表的問(wèn)題頻繁出現(xiàn)，令人頭疼。比如，當(dāng)合并報(bào)表時(shí)，明明已經(jīng)完成了抵銷的分錄，為什么還要沖銷壞賬呢？這似乎有些矛盾。今天，我們就來(lái)探討一下這個(gè)問(wèn)題。
首先，我們要了解合并會(huì)計(jì)報(bào)表和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的關(guān)系。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，一般會(huì)在合并日之前或合并日之后進(jìn)行。但母子公司的抵銷是每個(gè)期末都會(huì)做的。編制合并報(bào)表時(shí)，以母公司為核心和基礎(chǔ)，之前做的抵銷分錄只會(huì)影響合并報(bào)表，不會(huì)影響其他。特別是母公司在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值損失會(huì)減少母公司的利潤(rùn)。在沖銷壞賬時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整母公司的期末分配余額，再調(diào)整期初的未分配利潤(rùn)。
接下來(lái)，我們通過(guò)一個(gè)案例分析來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明。甲公司是乙的母公司，前年年末，甲公司應(yīng)收乙公司的賬款余額為300萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的比例為2%。去年年末，甲公司應(yīng)收乙公司的賬款為300萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為3%。那么，甲公司在去年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，工作底稿應(yīng)如何編制分錄呢？
解析如下：
- 這道題主要考察合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄和沖銷壞賬準(zhǔn)備的知識(shí)點(diǎn)。
- 借：應(yīng)付賬款 300，貸：應(yīng)收賬款 300。
- 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 6，貸：資產(chǎn)減值損失 6。
- 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 6，貸：未分配利潤(rùn)——年初 6。
接下來(lái)，我們來(lái)看一道練習(xí)題。
母公司和子公司的所得稅稅率均為25%，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬(wàn)元，每件銷售價(jià)格為1.50萬(wàn)元，子公司本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.30萬(wàn)元。2009年年末母公司在編制合并報(bào)表時(shí)不正確的處理是( )。
正確答案是D。因?yàn)楹喜?bào)表中應(yīng)該將子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷，而不是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
以上就是關(guān)于合并報(bào)表時(shí)的抵銷分錄和沖銷壞賬準(zhǔn)備的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)你有所幫助。想了解更多中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)多關(guān)注我們的內(nèi)容更新。
